Блог

Комментарии к ст. 94 НК РФ «Выемка документов и предметов»

Должностные лица налогового органа, осуществляющие выездную налоговую проверку в рамках ст. 89 НК РФ при наличии оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены сокрыты, изменены или заменены, производят выемку этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Выемка документов и предметов может производиться только в рамках выездной налоговой проверки. Данный вид контрольного мероприятия является эффективным инструментом по сбору доказательной базы нарушений налогового законодательства Российской Федерации.

На практике не редкость, когда налогоплательщики неправильно трактуют положения статьи 94 НК РФ либо недооценивают правовые основания налоговых органов. Вследствие чего, представители проверяемого лица по окончании процессуальных действий указывают в протоколе замечания, не имеющие ни какого объективного значения для результата проверки.

Представляем Вашему вниманию ст. 94 НК РФ с учетом существующих особенностей.

1. Выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Все процессуальные действия по изъятию допускаются до 22:00 по местному времени. Важно отметить, что иные действия, не относящиеся к самому изъятию, не запрещаются к проведению после 22:00 (перемещение предметов в офисе, составление протокола выемки, описей и т.д.).

На время проведения процессуальных мероприятий, как правило, работники проверяемого лица временно отстраняются от своих рабочих, при этом покидать исследуемое помещение без согласия представителя контрольного органа запрещается. Любые действия, связанные с воспрепятствованием сотрудников налоговых органов в помещения и на территорию проверяемого лица, а также к документам и предметам может быть расценено как оказание противодействия, после чего данный факт будет отражен в протоколе. Любое противодействие налоговым органам может быть расценено как умышленные действия, направленные на сокрытие имеющихся фактов нарушений налогового законодательства Российской Федерации.


2. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых не менее двух человек и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

Во время проведения процессуальных мероприятий могут присутствовать лица, у которых производится выемка, в том числе представители собственника помещения. Но, если должностное лицо проверяемого лица на момент начала процессуальных мероприятий отсутствует, в качестве представителя может выступать представитель собственника помещения (здания).

В необходимых случаях под соответствующую задачу для участия в производстве выемки приглашается специалист. Это могут быть it специалисты, переводчики, сотрудники других служб (МЧС, Федеральной таможенной службы и др.).

В выемке документов и предметов могут также участвовать включенные в проверку сотрудники правоохранительных органов.

3. До начала выемки должностные лица налогового органа предъявляют служебные удостоверения и постановление о производстве выемки и разъясняют всем присутствующим лицам их права и обязанности.

Постановление может быть зачитано публично либо с ним могут ознакомиться лично представители проверяемого лица.

Данное ознакомление может быть записано на видеокамеру, что будет являться дополнительным доказательством ознакомления всех присутствующих с постановлением о проведении выемки документов и предметов.

4. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. Для поддержания порядка может быть приглашен сотрудник правоохранительных органов из ближайшего отделения, как правило, это участковый оперуполномоченный.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей, сейфов и других предметов. Для этого представители налоговых органов могут пригласить специалистов по запирающим устройствам. При этом моменты вскрытия запирающих устройств, как правило, фиксируются на видео.


5. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Однако, в случае если по мнению сотрудников налоговых органов имеются основания полагать, что документы и предметы, находящиеся в помещении (на территории), где проводится процессуальное мероприятие имеют прямое или косвенное отношение к предмету проверки они могут быть также изъяты.

В ходе выемки изъятию также может подлежать компьютерное оборудование, сервера, жесткие диски, флешки и прочее. Данные предметы могут находиться в налоговом органе вплоть до назначения судебной экспертизы. В таком случае компания оказывается парализованной, деятельность приостановлена. На восстановление работоспособности могут уйти месяцы, а это в свою очередь финансовые потери.

При наличии доказательств нарушений, обнаруженных в ходе процессуальных мероприятий у налогового органа имеются все обоснования подтверждения своих действий, в том числе в суде.


6. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 НК РФ и настоящей статьей.

В протоколе отражаются установленные факты, изъятые документы и предметы, а также иные обстоятельства, имеющие значение для результатов контрольных мероприятий. Протокол подписывается всеми сотрудниками налоговых органов, специалистами, иными участвующими и присутствующими лицами и понятыми. В случае отказа представителя, у кого производилась выемка подписать протокол, об этом делается соответствующая отметка и копия протокола данному лицу не вручается. В таком случае при отсутствии у него на руках протокола отсутствует возможность полноценно изложить свою позицию с учетом имеющихся фактов.


7. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, перечисляются и описываются в протоколе, либо в прилагаемых к нему описях, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. Однако, в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов (в том числе с цифровых носителей) проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов и предметов.

В таком случае, документы и предметы упаковываются способом, исключающим возможность нарушения целостности, с нанесением на них белых полосок бумаги, заверенных представителями налогового органа, понятыми и представителями проверяемого лица, участвующими в процессуальном мероприятии. При этом, в протокол вносится точное описание документов и предметов, с указанием цвета папок, наименованием папок, их количество и т.д.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе выемке делается специальная отметка.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. Представители проверяемого лица приглашаются в налоговый орган для присутствия при снятии копий с документов и предметов. В случае необходимости, проверяемый налогоплательщик в праве предложить помощь своих специалистов.

По результатам проведенной выемки все документы и предметы подлежат тщательному анализу, открываются все цифровые носители, базы 1С Бухгалтерия, переписка, проводятся компьютерные исследования и прочее.

Результаты выемки налогоплательщику станут известны в Акте или итоговом Решении налогового органа.

Например, в доказательную базу может лечь фрагмент переписки, подтверждающей умышленные действия представителей налогоплательщика, обнаруженные документы, базы 1С Бухгалтерия, печати, иные документы с сомнительными контрагентами, с которыми имеются взаимоотношения у проверяемого лица - это станет доказательством афилированности, что является прерогативой ст. 54.1 НК РФ.

Конечным результатом может стать сумма доначисленных налогов, штрафов и пени, отраженные в итоговом разделе Решения налогового органа.

Подытожив, выделим самое важное в отношении выемки документов и предметов:

1. Перед началом выемки необходимо тщательно ознакомиться с постановлением о производстве выемки документов и предметов, а при завершении с протоколом.

2. Противодействие в ходе выемки со стороны проверяемого лица лишь усугубит ситуацию.

3. Важно отслеживать ключевые процессуальные действия проведения выемки, фиксируя нарушения со стороны сотрудников налоговых органов.

4. Четкое понимание прав налоговых органов исключает безрезультатные действия налогоплательщика.


Всегда свежие материалы по информационной безопасности, инструментам повышения эффективности работы команды, вопросам налоговой безопасности читайте в нашей рассылке, пишем о практике без «воды» - подпишитесь здесь.
Статьи